Родителям детей с синдромом Дауна

Информация из Консультант Плюс о стандартных налоговых вычетах

13 Апреля 2017

Информация из Консультант Плюс о стандартных налоговых вычетах

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет право налогоплательщику налога на доходы физических лиц уменьшить полученные им доходы, облагаемые по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), на установленные в этой главе налоговые вычеты. Одним из таких вычетов является стандартный налоговый вычет, который и рассмотрим в нижеприведенном материале.

Порядок предоставления налогоплательщикам налога на доходы физических лиц стандартных налоговых вычетов регламентируется статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Исходя из указанной статьи, стандартные налоговые вычеты делятся на две категории, а именно:

- предоставляемые самому налогоплательщику;

- предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика.

Данные налоговые вычеты являются фиксированными, применяемыми ежемесячно.

Помимо вышеуказанных вычетов налогоплательщик может воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка (детей). Этот вычет согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ распространяется:

- на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляется в следующих размерах:

1 400 руб. - на первого ребенка;

1 400 руб. - на второго ребенка;

3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

- на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляется в следующих размерах:

1 400 руб. - на первого ребенка;

1 400 руб. - на второго ребенка;

3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

6 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.


Обратите внимание!

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста. На это указывают чиновники в Письмах Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-04-05/46762, от 17.04.2014 г. N 03-04-05/17619, от 26.02.2013 г. N 03-04-05/8-133, от 23.08.2012 г. N 03-04-05/8-995, ФНС России от 05.05.2012 г. N ЕД-2-3/326@, от 24.01.2012 г. N ЕД-3-3/185@.


Налоговым вычетом на ребенка (детей) налогоплательщик может пользоваться до тех пор, пока его налогооблагаемый доход (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, данный стандартный налоговый вычет не применяется.


Обратите внимание!

Стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения. Напомним, что Порядок и основания предоставления академического отпуска обучающимся утверждены Приказом Минобрнауки России от 13.06.2013 г. N 455.

Имейте в виду, что стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов, на что прямо указано в пункте 2 статьи 218 НК РФ.


Если налогоплательщик является единственным родителем ребенка (детей), приемным родителем, усыновителем, опекуном или попечителем, то его налоговый вычет на ребенка (детей) удваивается. Отметим, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 16.06.2016 г. N 03-04-05/35111, от 11.04.2016 г. N 03-04-06/20395, от 15.02.2016 г. N 03-04-05/8123.

Если же он, являясь единственным родителем, вступает в брак, то предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем бракосочетания (Письма Минфина России от 03.07.2013 г. N 03-04-05/25442, от 20.05.2013 г. N 03-04-05/17775).

В том случае, если при вступлении в брак ребенок не был усыновлен, то при расторжении брака единственный родитель вправе опять применять двойной налоговый вычет, что подтверждается мнением Минфина России, изложенным в Письме от 02.04.2012 г. N 03-04-05/3-410.

Стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (абзац 15 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ). Заметим, что поскольку сама процедура отказа родителем от применения вычета в НК РФ не прописана, рекомендуем для этих целей воспользоваться порядком, приведенным в Письме ФНС России от 03.11.2011 г. N ЕД-3-3/3636.


Обратите внимание!

По мнению контролирующих органов один из родителей может отказаться от получения данного вычета в пользу другого родителя, только если он имеет право на его получение, подтвержденное соответствующими документами. На это указывают Письма Минфина России от 22.06.2016 г. N 03-04-05/36143, от 21.03.2016 г. N 03-04-05/15618, от 28.05.2015 г. N 03-04-05/30910, ФНС России от 27.02.2013 г. N ЕД-4-3/3228@ "О предоставлении разъяснений").


Налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Заметим, что НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на указанный налоговый вычет. Вместе с тем, как разъясняет Минфин России в Письме от 01.02.2016 г. N 03-04-05/4309, в зависимости от конкретной ситуации документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, копия паспорта, документ об усыновлении (удочерении) ребенка, справка об инвалидности ребенка, акт о назначении опекуна или попечителя, справка образовательного учреждения о дневной форме обучения, справки жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) и другие. Аналогичные пояснения содержатся в Письме ФНС России от 14.12.2015 г. N БС-4-11/21862@ "О предоставлении стандартного налогового вычета".

Имейте в виду, что физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).


Обратите внимание!

Все вышеперечисленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, на что указывает пункт 3 статьи 218 НК РФ.

Возникает вопрос, нужно ли ежегодно писать заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ или же достаточно написать одно заявление при приеме на работу?

В Письме Минфина России от 08.08.2011 г. N 03-04-05/1-551 указано, что, если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.


В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ (пункт 3 статьи 218 НК РФ).

Отметим, что форма справки утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 г. N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 НК РФ. Такое правило предусмотрено пунктом 4 статьи 218 НК РФ.

Отметим, что на сегодняшний день форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 24.12.2014 г. N ММВ-7-11/671@.

В Письме Минфина России от 12.01.2016 г. N 03-04-05/102 на основании пункта 4 статьи 218 НК РФ был сделан следующий вывод: стандартные налоговые вычеты на ребенка могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым органом при представлении им заявления и налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за соответствующие налоговые периоды с приложением копий документов, подтверждающих право на такие вычеты, в налоговый орган по месту жительства.

Соловейчик С.Ф.


Возврат к списку